Август 2015 г.

Традиционно при заполнении декларации по налогу на прибыль у пользователей ПП «1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием» возникает множество вопросов по заполнению той или иной строки декларации.

В настоящей статье мы попытаемся рассмотреть алгоритм заполнения основных строк Приложения 1 и 2 Листа 2 Декларации и выясним, на основании каких данных происходит автоматическое заполнение.

Для того, чтобы проанализировать автоматическое заполнение декларации по налогу на прибыль, необходимо понимать принципы организации налогового учета в программе.

Напомним, что в ПП «1С:Предприятие 8.Управление производственным предприятием» бухгалтерский и налоговый учет ведутся обособленно с использованием разных планов счетов. Соответственно, для анализа данных выделено две отдельные оборотно-сальдовые ведомости (рис. 1): 

 Рис. 1 

Все операции, оформленные типовыми документами программы, автоматически создают движение как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.

Итоговые данные по налоговому учету при закрытии месяца и выполнении регламентной операции «Определение финансовых результатов» собираются на счете 99.01.1. Полученная сумма умножается на ставку налога на прибыль (в нашем случае 20%). Полученный результат и есть сумма налога, подлежащего уплате.

Cформировав оборотно-сальдовую ведомость по налоговому учету, мы можем увидеть те суммы, которые впоследствии попадут в декларацию по налогу на прибыль.

При использовании ПБУ 18/02 при проведении документов будут формироваться постоянные и временные разницы. Они не повлияют на заполнение декларации, в первую очередь потому что данные разницы не корректируют сам налоговый учет, а как бы «подгоняют» данные бухгалтерского учета под налоговый, чтобы между двумя видами учета не было разниц и сумма налога, необходимого к уплате, была одинакова.

Таким образом, приходим к выводу, что сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированная на ОНО, ОНА, ПНО, ПНА и отраженная в бухгалтерской отчетности, должна быть равна сумме налога по данным налогового учета, отраженным в декларации по налогу на прибыль.

В рамках настоящего примера подробно на бухгалтерском учете, активах и обязательствах мы останавливаться не будем. Рассмотрим пример в рамках данных налогового учета и заполнения строк декларации.

Заполнение декларации рассмотрим на примере организации «Лунный свет». Все документы будут оформлены нами в 2015 году, поэтому и декларацию будем формировать за 2015 год. 

Пример: ООО «Лунный свет» занимается производством продукции и торговлей покупными товарами. Организация применяет общую систему налогообложения.

Для корректного расчета налога на прибыль, укажем в учетной политике организации, что используется ПБУ 18/02 и установим ставки налога на прибыль в региональный и федеральный бюджеты (рис. 2): 

 Рис. 2 

Для формирования декларации по налогу на прибыль обратимся к блоку «Регламентированные отчеты» (рис. 3). 

 Рис. 3 

На панели в левой части диалогового окна два раза щелкнем по интересующему нас отчету «Прибыль». В открывшемся диалоговом окне указываем нашу организацию «Лунный вечер», период составления отчета «Ежеквартально», и тот период, за который хотим сформировать указанный отчет «Январь-Декабрь 2015» (рис. 4). 

 Рис. 4 

При нажатии на кнопку «ОК» открывается пустая форма отчета (рис. 5):

 Рис. 5 

При нажатии на кнопку «Заполнить» происходит автоматическое заполнение всех разделов декларации.

Обратим внимание, что строки декларации окрашены разными цветами. Поля светло-зеленого цвета заполняются программой автоматически на основании учетных данных, но могут быть изменены пользователем вручную, поля желтого цвета заполняются пользователем вручную, а темно-зеленые поля редактированию не поддаются- в них выводятся расчетные данные.

На титульном листе останавливаться подробно не будем. Перейдем сразу к заполнению Листа 2 и его Приложений. 

Приложение 1 к Листу 02 

В Приложении 1 к Листу 2 указывается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов.

При формировании документов реализации мы в обязательном порядке указываем счет доходов и расходов от реализации (рис.6). В том случае, если мы в поле «Счет доходов (НУ)» мы выбираем счет 90.01.1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», сумма выручки будет отражена в строке 011 Прил. 1 к Листу 2 Декларации, если же как счет доходов указать счет 90.01.2 «Выручка от реализации покупных товаров», у нас будет заполнена строка 012

Рис. 6 

Таким образом, перед формированием декларации, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по 90 счету за необходимый период, мы сразу же можем определить, какая сумма попадет строку 011 и 012. Это основные виды деятельности нашей организации.

Для примера, введем документ реализации. Предположим, наша организация «Лунный свет» продает 1 ед. «Товар 1» (41 счет) по цене 2000 руб. и 1 ед. «Продукции 1» (43 счет) по цене 1500 руб. (рис. 7):

 Рис. 7 

В документе укажем счета доходов в НУ 90.01.1 и 90.01.2 и заполним декларацию (рис.8):

Рис. 8 

Как видим, в строках 011 и 012 отразились необходимые нам суммы.

В строке 013 отражается сумма дохода от реализации имущественных прав.

Все прочие доходы отражаются на счете 91. Для того, чтобы программа автоматически отнесла необходимую сумму в указанную строку, нам необходимо обратить внимание на заполнение справочника «Прочие доходы и расходы», элементы которого выступают аналитикой для указанного счета.

У каждого элемента справочника есть наименование. Оно может быть указано в произвольной форме. На то, в какую строку декларации по налогу на прибыль попадет сумма, указанная в документе, влияет заполнение поля «Вид прочих доходов и расходов». Например, если мы хотим, чтобы указанная в документе сумма попала в графу 013 Прил. 1 к Листу 2, в документе как аналитика 91 счета должен быть указан элемент справочника «Прочие доходы и расходы», у которого выбран вид «Доходы (расходы), связанные с реализацией имущественных прав, кроме права требования» или «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг».  

Для того, чтобы убедиться в правильности заполнения декларации, сформируем документ реализации на сумму 2500 руб. В документе укажем счет доходов для НУ 91.01.5. В качестве субконто счета создадим новый элемент справочника «Прочие доходы и расходы», назовем его «Прочий доход», а из предложенного перечня видов прочих доходов и расходов выберем интересующий нас вариант «Доходы (расходы), связанные с реализацией имущественных прав, кроме права требования» (рис. 9).

 Рис. 9 

После проведения документа сформируем декларацию (рис. 10): 

Рис. 10 

Как видим, наша сумма действительно попала в ту строку, которую мы планировали заполнить.

Для заполнения строки 014 «Выручка от реализации прочего имущества» вид прочих доходов и расходов должен быть указан «Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества».

В строках 020-024 отражается доход от операций с ценными бумагами, его заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для попадания данных в эти строки должен быть указан вид прочих доходов и расходов «Доходы и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг». Автоматически будет заполнена строка 020, остальные строки расшифровываются пользователем вручную.

В строку 027 вручную заносится сумма от реализации предприятия, как имущественного комплекса.

В строке 030 указывается выручка по операциям, которые отражены в Приложении 3 Листа 2 в строке 340. Это выручка от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования долга и т.д.

В строке 040 рассчитывается итоговая сумма доходов от реализации по предыдущим строкам декларации. В нашем примере это 6000 руб. (рис. 11).

 Рис. 11 

Общая сумма внереализационных расходов отражается по строке 100. В строках 101-107 приводится расшифровка данных, рассчитанных в графе 100. Соответственно, показатель в строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101-107.

Предположим, что в отчетном периоде было выявлено, что в предыдущем периоде сумма начисленной амортизации по объекту основных средств была завышена на 5000 руб. Для заполнения строки 101 «Внереализационные доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде» и включения указанной суммы в состав доходов сформируем документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)», в котором укажем счет доходов 91.01.7 «Внереализационные доходы». Для попадания суммы в декларацию по прибыли вид элемента справочника «Прочие доходы и расходы» должен быть указан «Прибыль (убыток) прошлых лет» (рис. 12). 

Рис. 12 

Обратите внимание, что при отражении операции документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» для заполнения декларации по налогу на прибыль имеет значение только закладка «Налоговый учет». Если в документе отражены только данные по бухгалтерскому учету, суммы в декларацию не попадут.

При правильном заполнении документа строка 101 будет заполнена автоматически (рис.13):

Рис. 13 

Для заполнения строки 102 в документах должен также быть указан счет доходов по налоговому учету 91.01.7, а вид прочих доходов и расходов «Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств», для строки 103 «Доходы (расходы), связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав».

В строке 104 отражается сумма доходов в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Предположим, что в результате инвентаризации в организации «Лунный свет» были выявлены излишки материала на сумму 8500 руб.

Для отражения данной операции в программе, сформируем документ «Оприходование товара» (рис.14):

Рис. 14 

На закладке «Корреспондирующий счет» укажем счет учета доходов (рис. 15):

Рис. 15 

Для попадания суммы в строку 104 не важен вид прочих доходов и расходов, указанный в документе. Программа будет анализировать вид документа и корреспондирующий счет (01, 04, 08, 10, 21, 41, 43 и др.) (рис. 16).

Рис. 16 

Итоговая сумма внереализационных доходов будет указана в строке 100 (рис. 17).

Рис. 17 

Приложение 2 к Листу 02 

В Приложении 2 к Листу 2 указываются суммы по расходам организации, связанные с производством и реализацией, а также по внереализационным расходам и убыткам, приравненным к внереализационным расходам.

Для заполнения строк 010, 020 и 030 необходимо сформировать документы «Реализация товаров и услуг». В документе главную роль будет играть счет расходов налогового учета. В зависимости от указанного в документе счета программа определит прямыми или косвенными являются расходы. В строки 020 и 030 попадут суммы прямых расходов по реализованным товарам. Для примера оформим документ реализации (рис. 18).

 Рис. 18 

При проведении по налоговому учету документ сформирует следующие проводки (рис. 19): 

Рис. 19 

В декларации по налогу на прибыль эта сумма будет отражена в строках 020 и 030 (рис. 20): 

 Рис. 20 

В строке 040 указывается общая сумма косвенных расходов. Показатель в строке 040 расшифровывается по строкам 041-051 и, соответственно, должен быть больше или равен суммам, указанным в строках 041-051. Большинство строк окрашены желтым цветом, что говорит о том, что пользователь должен их заполнить вручную. Подробнее остановимся на строке 041, показатели которой заполняются автоматически.

В строке 041 отражаются суммы налогов и сборов, кроме тех, которые указаны в статье 270 НК РФ (так в этой строке не будут отражены суммы по взносам в уставный капитал, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и др..)

Начисление налогов можно отразить как документом «Прочие затраты», так и «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)». Мы в рамках нашего примера вновь воспользуемся документом «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)». На закладке налоговый учет отразим следующие данные (рис. 21):

 Рис. 21 

Как счет дебета укажем счет 91.02.9 «Косвенные доходы и расходы». В качестве субконто создадим новый элемент справочника «Прочие доходы и расходы» «Налоги» и укажем для него вид «Налоги и сборы».

При заполнении декларации по налогу на прибыль наша сумма 1500 руб. отразится в строке 041 (рис. 22):

Рис. 22 

В строке 042 указывается сумма амортизационной премии, если таковая была в указанном отчетном периоде, и она не превышает 10% от первоначальной стоимости. Если амортизационная премия не превышает 30%, то эту сумму мы должны вручную указать в строке 043.

Для заполнения строки 059 как аналитика 91 счета должен быть указан вид прочих доходов и расходов «Доходы (расходы), связанные с реализацией имущественных прав, кроме права требования» или «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг». Для заполнения строки 060- «Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества» и «Доходы (расходы), связанные с реализацией объектов строительства». В строке 060 не указывается цена приобретения ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, только цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества. Доходы от продажи этого имущества мы указывали в строке 014 Приложения 1 к Листу 2.

Строку 070 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. Вид расхода «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

В строке 090 указывается сумма убытка прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего (отчетного) периода.

В строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Вид РБП  в этом случае должен быть указан «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».

В строке 130 автоматически рассчитывается общая сумма расходов по предыдущим строкам (010, 020, 040, 059-070, 072, 080-120).

По строкам 131-134 отражается сумма начисленной за отчетный (налоговый) период амортизации как по основным средствам, так и по НМА.

Для примера примем к учету в организации «Лунный свет» основное средство и начислим по нему амортизацию, после чего реализуем его с убытком по налоговому учету.

Документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» отразим поступление основного средства в нашу организацию (рис. 23):

Рис. 23 

Первоначальная стоимость основного средства 50000 руб.

Далее в январе оформим документ «Принятие к учету ОС» (рис.24):

 Рис. 24 

Для отражения данных по амортизационной премии на закладке «Налоговый учет» укажем процент амортизационной премии 10% и счет затрат (сумма амортизационной премии должна попасть в строку 042 Декларации) (рис. 25):

 Рис. 25 

Для правильного отражения амортизационной премии в учете необходимо заполнить элемент справочника «Статьи затрат» (рис. 26):

Рис. 26

Вид расходов (НУ) должен быть указан «Амортизационная премия».

В феврале начислим амортизацию по данному объекту основных средств (рис. 27):  

Рис. 27 

Т.к. в стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете за счет применения амортизационной премии стала различна, в бухгалтерском и налоговом учете сумма начисленной амортизации за месяц также будет различаться.

В бухгалтерском учете это 4166,67 руб., в налоговом- 3750 руб.

Не будем забывать, что в декларации по налогу на прибыль мы видим данные, отраженные в налоговом учете, поэтому при автоматическом заполнении графы 131 (если взять в расчет, что амортизация у нас начислена только за один месяц, а не за весь год), в ней отразится сумма 3750 руб. (рис. 28):

 Рис. 28 

Предположим, что в марте мы решили продать наше основное средство за 10000 руб. В программе реализация основных средств отражается документом «Передача ОС» (рис. 29):

 Рис. 29 

Основное средство было реализовано с убытком, поэтому мы обязаны перенести сумму убытка по налоговому учету на будущее при помощи ручной операции (рис. 30):

Рис. 30

Программа самостоятельно не контролирует возникший по НУ убыток, поэтому погашение необходимо производить вручную. Создадим в справочнике «РБП» новый элемент (рис. 31):

Рис. 31

Для погашения стоимости необходимо провести регламентную операцию «Списание РБП» (рис. 32):

 Рис. 32 

Таким образом при заполнении декларации по налогу на прибыль в строке 100 будет рассчитана следующая сумма (рис. 33):

Рис. 33 

В строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. В дальнейшем этот показатель расшифровывается по строкам 201-206. Соответственно, показатель в строке 200 должен быть больше или равен сумме показателей строк 201-206.

Строка 203 не заполняется с 01.01.2015.

Для строки 204 вид прочих доходов и расходов должен быть указан «Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств». Для строки 205 «Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам к получению (уплате)».

В строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Этот показатель расшифровывается по строкам 301-302.

Таким образом, после рассмотрения Приложений 1 и 2 к Листу 2 Декларации по налогу на прибыль, можно прийти к выводу, что на заполнение Декларации оказывают влияние только данные налогового учета. Также заполнение основных строк отчета зависит от настроек программы и выбора соответствующей аналитики счетов доходов и расходов при заполнении первичных документов.