Сентябрь 2023 г.

Для начала рассмотрим понятие операционной аренды. Операционная аренда – вид аренды, при которой имущество предоставляется арендатору временно. Объектом учета операционной аренды выступает право пользования активом, принятым к бухгалтерскому учету.

При отражении объектов операционной аренды в бухгалтерском учете бюджетным и автономным учреждениям необходимо руководствоваться СГС "Аренда", Инструкции N 162н (для казенных учреждений), 174н (для бюджетных учреждений) и 183н (для автономных учреждений), Письмом Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391 "О формировании входящих показателей бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности 2023 года организациями бюджетной сферы". Для учета объектов операционной аренды предназначена группа счетов 111. 40 "Права пользования нефинансовыми активами".

В стандарте приведены следующие критерии операционной аренды:

• срок пользования имуществом по договору меньше оставшегося срока его работоспособности и несопоставим с ним;
• сумма арендных платежей ниже справедливой стоимости имущества и несопоставима с ней.

Напомним, что ранее (до 2022 года включительно) принятие к учету объекта прав пользования отражалось в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды и отражалось в учете следующими бухгалтерскими записями: Дт 111.40 Кт 302.24/302.29.

С 12.06.2023 вступили в силу изменения в Инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету N 162н (для казенных учреждений), 174н (для бюджетных учреждений) и 183н (для автономных учреждений). Согласно поправкам, признавать объекты учета операционной аренды необходимо в сумме платежей за весь срок аренды с использованием счета резервов предстоящих расходов 401.60. Так, объекты, учитываемые на счетах 111.40 "Права пользования нефинансовыми активами", следует отражать в корреспонденции со счетом 401.60 "Резервы предстоящих расходов". Одновременно с признанием резерва предстоящих расходов по арендной плате в учете дополнительно необходимо отражать отложенные обязательства. Указанные изменения применяются начиная с 2023 года.

Начисление задолженности по арендной плате необходимо осуществлять в соответствии с графиком платежей. Проводки формируются согласно изменениям в инструкциях: по дебету счетов 0 401 60 224, 0 401 60 229 и кредиту счетов 0 302 24 000 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом", 0 302 29 000 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами".

Новые проводки необходимо применять с 1 января 2023 года. Следовательно, нужно скорректировать входящие остатки на начало года, учитываемые ранее на счетах 302.24 и 302.29. Корректировать остатки следует межотчетным периодом через счет 401.30 "Финансовый результат". Перед тем как скорректировать остатки следует провести инвентаризацию объектов аренды, которые подлежат переносу и определить оставшийся срок их использования на 01.01.2023. Также необходимо определить остаток задолженности по арендным платежам на период с 01.01.2023 до даты завершения аренды.

Рассмотрим порядок переноса остатков задолженности по оплате арендных платежей, которые раннее учитывались на счете 302.24 в программном продукте БГУ ред. 2.0.

Для переноса остатков между счетами предназначена специализированная обработка "Помощник переноса остатков между счетами" (раздел "Администрирование – Обслуживание – Корректировка данных") (рис. 1).

Рис. 1

Чтобы перенести остатки задолженности по оплате арендных платежей в обработке необходимо указать дату 31.12.2023 (межотчетный период), реквизиты источника остатков (достаточно указать КФО, Счет) и реквизиты приемника остатков (Счет, КЭК, Резервы и оценочные обязательства). Пример заполнения показан на рисунке 2.

Рис. 2

Табличная часть заполняется данными автоматическими по кнопке «Заполнить остатки», программа отразит все остатки по счету 302.24 по всем контрагентам и договорам (рис.3).

Рис. 3

В подвале обработки необходимо проставить флаг «Переносить через транзитный счет 401.30», «Отразить в отчетном периоде» и выбрать значение «Изменение валюты баланса». Затем нажать кнопку «Перенести остатки» (рис. 4).

Рис. 4

Обработка сформирует документ «Операция (бухгалтерская)». Он находится в разделе «Учет и отчетность – Операции (бухгалтерские) (рис. 5).

Рис. 5

Аналогично нужно перенести остатки со счета и 302.29.

Далее рассмотрим какие изменения произошли в документах по объектам учета операционной аренды в программе БГУ ред. 2.0. Изменения в учете операционной аренды реализованы, начиная с релиза 2.0.92.40.

Данный документ используется для принятия к учету прав пользования активом по договору операционной аренды (раздел ОС, НМА, НПА –Права пользования ОС, НПА).

С учетом изменений порядка признания объектов операционной аренды в документ были добавлены реквизиты «График платежей» и «Счет резерва». Рассмотрим порядок заполнения этих реквизитов.

В случае, когда аренда с определенным сроком использования, необходимо указать «Условия пользования» - Аренда с определенным сроком использования, тогда в табличной части «Основные средства, НПА» появится колонка «График платежей» (рис. 6).

Рис. 6

Перейдя по гиперссылке необходимо заполнить следующие реквизиты:

• стоимость аренды;
• период;
• количество периодов;
• порядок начисления амортизации.

Пример заполнения показан на рисунке 7.

Далее следует нажать кнопку «Сформировать график» (рис. 7), тогда программа сформирует график начисления арендных платежей (рис. 8).

Рис. 7

Рис. 8

Начисление задолженности по обязательствам, принятым учреждением по ежемесячной оплате арендных платежей, будет осуществляться в соответствии с графиком оплаты.

Также в табличной части «Основные средства, НПА» необходимо указать счет и аналитику учета кредиторской задолженности (302.20) и резервов предстоящих расходов (401.60) (рис. 9).

Рис. 9

Для счета «401.60» необходимо указать «Резерв» из справочника «Резервы и оценочные обязательства» (создается пользователем в произвольной форме) (рис. 10).

Рис. 10

Также, добавлена типовая операция «Принятие к учету прав пользования активами (111.40 - 401.60, 401.40)» (рис.11).

Рис. 11

Для формирования бухгалтерских операций по отложенным обязательствам добавлен реквизит «Отразить отложенные обязательства» на закладке «Бухгалтерская операция» (рис.12). При активации данного реквизита необходимо заполнить доп. реквизит «Раздел л/с». 

Рис. 12

При проведении документа будут сформированы проводки, отражающие:

• принятие к учету прав пользования Дт 111.42 Кт 401.60;
• принятие к учету отложенных обязательств Дт 506.90 Кт 502.99 (рис. 13).

Рис. 13

Информация о счетах учета фиксируется в регистре сведений "Параметры амортизации прав пользования ОС, НПА" для последующих начислений с учетом графика платежей.

Чтобы просмотреть данный регистр необходимо нажать кнопку «Еще» выбрать «Отчеты» - «Движение документа» (рис. 14). 

Рис. 14

В шапке отчета необходимо проставить флаг и выбрать значение «Регистр сведений Параметры амортизации прав пользования ОС, НПА» и нажать кнопку «Сформировать» (рис. 15)

Рис. 15

2. Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА

Документ  "Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА" предназначен для отражения в учете начисления амортизации прав пользования активами по объектам учета операционной аренды, а также для признания отложенных доходов в составе финансового результата текущего периода.

В документе "Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА" (в разделе "ОС, НМА, НПА" – «Права пользования») колонки "Счет расчетов" и "Резерв" табличной части "Права пользования" заполняется автоматически по данным регистра сведений "Параметры амортизации прав пользования ОС, НПА" по кнопке "Заполнить" (рис.16).

Рис. 16

Для документа "Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА" добавлена типовая операция "Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА" (рис. 17). Данная бухгалтерская операция формирует бухгалтерскую запись по начислению задолженности по оплате арендных платежей Дт 401.60 Кт 302.20.

Рис. 17

Для того, чтобы отразить уменьшение отложенных обязательств на закладке "Бухгалтерская операция" необходимо проставлять флаг "Отразить отложенные обязательства" и выбрать раздел лицевого счета (рис. 18).

Рис. 18

При проведении документа будут сформированы проводки, отражающие:

• начисление задолженности по оплате арендных платежей Дт 401.60 Кт 302.24;
• уменьшение отложенных обязательств Дт 506.90 Кт 502.99;
• начисление амортизации права пользования активом Дт 109.60 Кт 104.42 (рис. 19).

Рис. 19

Стоит обратить внимание на то, что сумма уменьшения обязательств по сформированному резерву предстоящих расходов отражается способом "красное сторно".

3. Корректировка, прекращение прав пользования ОС, НПА

Документ "Корректировка, прекращение прав пользования ОС, НПА" предназначен для отражения в учете операций:

• корректировка стоимости прав пользования;
• корректировки порядка начисления амортизации;
• по прекращению прав пользования активом при завершении срока полезного использования или в случае досрочного расторжения договора.

В документе "Корректировка, прекращение прав пользования ОС, НПА" (в разделе "ОС, НМА, НПА – Права пользования") информация о счетах учета заполняется по данным регистра сведений "Параметры амортизации прав пользования ОС, НПА" в колонках "Счет расчетов" и "Резерв" табличной части "Права пользования" (по кнопке "Заполнить") (рис. 20).

Рис. 20

Также были добавлены изменения в документ "Корректировка, прекращение прав пользования ОС, НПА", а именно, добавлены следующие типовые операции:

•  "Корректировка прав пользования ОС, НПА (401.60, 401.40)" (для вида операций: изменение стоимости аренды, изменение срока аренды, прочая корректировка прав пользования) (рис. 21).

Рис. 21

• «Прекращение прав пользования ОС, НПА (401.60, 401.40)» (для вида операции: завершение срока аренды, досрочное прекращение аренды) (рис. 22)

Рис. 22

Данные операции отражают корректировки прав пользования в корреспонденции со счетами учета резервов предстоящих расходов.

Для контроля учета операционной аренды предназначен отчет "Ведомость остатков прав пользования ОС, НПА". Он находится в разделе "ОС, НПА, НМА" - "Отчеты" (рис.23, 24)

Рис. 23

Рис. 24

В шапке отчета можно настроить отбор по следующим реквизитам:

• Дата отчета – дата, на которую будет сформирован отчет
• Счет (в группе) – счет учета объектов права пользования. Выбирается из фрагмента плана счетов ЕПСБУ, ограниченного субсчетами счета 111.40
• Организация
• Контрагент
• Договор
• Объект права пользования.

Пример заполнения показан на рисунке 25.

По кнопке «Сформировать» сформируется отчет.

Рис. 25

В связи с вышеописанными изменениями происходит изменения валюты баланса. Из этого следует, что при сдаче отчетности необходимо предоставить форму 0503173 (для казенных учреждений) или 0503773 (для бюджетных и автономных учреждений) с раскрытием информации по графе 9 по коду причины 06 "Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации" согласно Письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391 "О формировании входящих показателей бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности 2023 года организациями бюджетной сферы".