В данной статье рассмотрим изменения, произошешие в 2023 году в учете биологических активов, а также правила переноса остатков на новые счета, используемые при ведении бухгалтерского и бюджетного учета в организации бюджетной сферы, в программном продукте «1С: Бухгалтерия государственного учреждения» (далее будет использоваться сокращение «БГУ»).

Для начала, разберем что входит в критерий «Биологический актив». Если следовать определению Минфина, то биологическим активом будем называть те живые организмы, которые разводятся и выращиваются для получения какой-либо выгоды (то есть культивируются), например, для получения продукции: древесины. Заметим, что естественный рост и восстановление этих живых организмов находятся под прямым контролем, управлением, а также ответственностью субъекта учета.

Напомним, что приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н были внесены изменения в Единый план счетов бухгалтерского учета. Этим приказом были добавлены счета для учета биологических активов, в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов. Вместе с тем, указанные активы были исключены из числа объектов учета на тех счетах, которые ранее применялись для учета биологических активов как объектов основных средств и материальных запасов. Затраты на биотрансформацию, также, убрали из ранее применяемых видов затрат.

Рассмотрим какие новые группировочные счета были добавлены в план счетов:

• 113.20 «Биологические активы - особо ценное движимое имущество»
• 113.30 «Биологические активы - иное движимое имущество учреждения».

Также, для учета биологических активов были добавлены аналитические счета:

• 113.01 «Животные на выращивании»
• 113.02 «Животные на откорме»
• 113.03 «Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках»
• 113.04 «Многолетние насаждения для получения биологической продукции»
• 113.05 «Прочие биологические активы на выращивании и откорме»
• 113.06 «Продуктивные и племенные животные»
• 113.07 «Однолетние насаждения для получения биологической продукции»
• 113.08 «Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости»
• 113.09 «Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости».

План счетов расширили следующими счетами:

• 106.07 «Вложения в биологические активы»
• 107.04 «Биологические активы в пути»
• 110.00 «Затраты на биотрансформацию»
• 110.60 «Себестоимость биотрансформации»
• 110.70 «Накладные расходы биотрансформации»
• 110.80 «Общехозяйственные расходы биотрансформации»
• 114.90 «Обесценение биологических активов».

Заметим, что для указанных счетов предусмотрен количественный учет. Обратим внимание, что на счете 113 «Биологические активы» ведется учет по таким субконто, как «Номенклатура», «ЦМО» и «Партии».

Кроме того, в соответствии с Приложением 2 к Инструкции № 174н, по указанным счетам применяется классификационный признак счета (далее будет использоваться сокращение «КПС») вида КРБ:

•  ХХХХ 00000 00000 000 – 113.ХХ; 114.ХХ
• ХХХХ 00000 00000 ХХХ – 106.ХХ, 107.ХХ, 110.ХХ.

Для счетов 106 «Вложения в нефинансовые активы», 107 «Нефинансовые активы в пути», 113 «Биологические активы» в качестве КЭК по дебету и кредиту счетов добавлены подстатьи КОСГУ 360 «Увеличение стоимости биологических активов» и 460 «Уменьшение стоимости биологических активов» соответственно. Вместе с тем, добавлена подстатья КОСГУ 462 «Обесценение биологических активов» для счета 114.90 «Обесценение биологических активов» в качестве КЭК по дебету и кредиту счетов.

Стоит отметить, что по биологическим активам амортизация не начисляется, и инвентарные карточки не ведутся.

Также были добавлены новые счета расчетов:

• 205.76 «Расчеты по доходам от операций с биологическими активами»
• 206 36 «Расчеты по авансам по приобретению биологических активов»
• 208.36 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению биологических активов»
• 209.76 «Расчеты по ущербу биологическим активам»
• 302.36 «Расчеты по приобретению биологических активов».

Вместе с тем, в БГУ редакции 2.0, начиная с релиза 2.0.89, были реализованы операции по поступлению, списанию и перемещению биологических активов. Эти движения предусмотрены в следующих документах:

1. Поступление МЗ
2. Поступление МЗ (в пути)
3. Оприходование МЗ по фактической стоимости
4. Требование-накладная (материальные запасы)
5. Накладная на отпуск
6. Акт списания материалов.

Также, были добавлены типовые операции по формированию затрат на биотрансформацию в указанные документы:

1. Акт списания материалов
2. Акт списания мягкого и хоз. инвентаря
3. Поступление услуг, работ
4. Требование-накладная (материальные запасы).

Далее мы рассмотрим порядок переноса остатков по биологическим активам, которые ранее учитывались на других счетах.

Перед тем как непосредственно переносить остатки между счетами, нужно провести инвентаризацию основных средств и материальных запасов, для того, чтобы выделить те активы и материальные запасе, которые подлежат переносу. Также, заметим, биологические активы могли ранее быть не отражены в учете, но в рамках этой статьи данный пример мы рассматривать не будем.

Ранее, в программном продукте БГУ редакции 2.0, начиная с релиза 2.0.89, был добавлен документ для переноса остатков по биологическим активам (рис.1).

Рис. 1

Этот документ позволяет перенести остатки со счетов: 101 «Основные средства», 21 «Основные средства в эксплуатации», 105 «Материальные запасы», 106 «Вложения в нефинансовые активы», 107 «Нефинансовые активы в пути», на 113 счет «Биологические активы». Перенос делается через промежуточный счет: 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Чтобы перенести остатки по биологическим активам, в документе «Перенос остатков по биологическим счетам» указать вид нефинансовых активов (далее будет использоваться сокращение «НФА»), код вида финансового обеспечения (далее будет использоваться сокращение «КФО»), подразделение (если требуется), Организацию (если в программе ведется более одной организации) и поставить флажок «Перенести обесценение, если нужно перенести обесценение НФА (рис.2).

Рис. 2

Счет, с которого будем переносить остатки, выбирается из списка «Вид НФА» (рис. 3).  

Рис. 3

Далее выбираем способ заполнения табличной части: автоматическим заполнением или подбором, и устанавливаем в подобранных строках счет учета. Также нужно указать новую номенклатуру, на которую следует перенести остатки (рис. 4). 

Рис. 4

Чтобы указанный документ заполнился остатками нужно проверить, что у номенклатуры, с которой мы переносим остатки, стоял тип «Прочие материальные запасы» (рис.5), а у основных средств «Биологические ресурсы» (рис. 6) соответственно.

Рис. 5

Рис. 6

Также, следует уточнить, что у номенклатуры, на которую мы переносим остатки, должен стоять тип «Биологические активы» (рис. 7).

Рис. 7

Ниже представлена таблица всех получаемых проводок по рассматриваемому документу:

Содержание операции	Номер счета
	ДТ	КТ
Перевод в состав биологических активов с 105 счета «Материальные запасы»	401.30 000	105.36 000
	113.XX 000	401.30 000
Перевод в состав биологических активов с 21 счета «Основные средства в эксплуатации»		21
	113.ХХ	401.30 000
Перевод в состав биологических активов с 101 счета «Основные средства»	401.30 000	101.37 000
	104.37 000	401.30 000
	113.ХХ 000	401.30 000
Перевод в состав биологических активов с 106 счета «Вложения в нефинансовые активы»	401.30 000	106.ХХ 000
	113.XX 000	401.30 000
Перевод в состав биологических активов с 107 счета «Нефинансовые активы в пути»	401.30 000	107.33 (34) 000
	107.23 (24) 000	401.30 000

Теперь, рассмотрим пример переноса остатков с номенклатуры «Животные на выращивании» со счета 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» на счет 113.39 «Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости - иное движимое имущество учреждения» в количестве 1 шт. и сумме 2 500 рублей, на номенклатуру с аналогичным названием, но отличным типом (биологический актив):

Наименование	Счет	Количество	Сумма
Животные на выращивании	105.36	1	2 500

Убедимся, что у нас есть остатки на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», сформировав документ «Инвентаризация материалов» (рис. 8).

Рис. 8

После проведения инвентаризации, переходим в документ «Перенос остатков по биологическим активам», указываем нужный «Вид НФА»: «Материальные запасы (105)», и после нажатия на кнопку «Заполнить» данный документ заполняется всеми остатками по счету 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения». Заметим, что дата на начало года ставится автоматически (рис. 9).

Рис. 9 

Далее, после того, как мы заполним табличную часть документа новыми счетом учета и номенклатурой, и проведем документ, проанализируем проводки этого документа, и отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 10, 11):

Рис. 10

Рис. 11

По отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» мы видим, что после переноса счет 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» закрылся (сальдо на конец периода нет). Аналогично производится перенос остатков биологических активов, которые ранее учитывались как основные средства или вложения в нефинансовые активы (НФА).

Следующим примером рассмотрим оформление документа поступления объекта материальных запасов, вида «Биологический актив» с наименованием «Животные на выращивании» в количестве 1 шт. и в сумме 3 458 руб.:

Наименование	Счет	Количество	Сумма
Животные на выращивании	113.39	1	3 458

Создаем документ «Поступление МЗ». Заполняем данные организации - получателя и поставщика. Далее переходим к табличной части, которая находится на закладке «Материальные запасы», и подбираем номенклатуру (вид номенклатуры должен стоять «Биологические активы») и переносим в документ (рис. 12).

Рис. 12

Следующим шагом подбираем КПС и КФО для номенклатуры (заполняется только код раздела и подраздела, а все остальные разряды остаются нулями), и заполняем сумму актива (рис. 13).

Затем, переходим на закладку «Бухгалтерская операция» и ставим нужную операцию, в нашем случае типовая операция будет называться «Поступление по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам» (рис. 14).

Рис. 14   

Проанализируем проводки сформированного документа. По проводкам мы видим движение принимаемого актива. В данный момент этот актив учитывается на счете 113.39 «Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости - иное движимое имущество учреждения» (рис. 15).

Рис. 15

Первоначальная стоимость объекта биологических активов определяется фактически произведенными затратами на приобретение данного актива, согласно пункту 10 «Стандарта государственного сектора». Также, в бухгалтерском учете она отражается по дебету счета 106 «Вложения в нефинансовые активы» по статье 360 "Вложения в биологические активы". Рассмотрим какие элементы затрат включает в себя первоначальная стоимость:

• Стоимость приобретения, в том числе таможенные пошлины, а также невозмещаемые суммы НДС или иного налога, за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот)
• Затраты на приобретение объекта биологических активов, включая:
• доставку актива до места получения или использования, также включая страхование доставки
• суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при непосредственном приобретении объекта биологических активов
• затраты на услуги, связанные с приобретением объекта биологических активов
• другие платежи, связанные с приобретением биологических активов.

В заключение отметим, что, если в организации на начало 2023 года по счету 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» имеются остатки незавершенного производства по биологическим активам, то их следует перенести универсальной обработкой «Помощник переноса остатков между счетами» (рис.16, 17).

Рис. 16

Рис.17 

В этой обработке указывается счет, с которого нужно перенести остатки, и счет, на который нужно остатки перенести.

Будем рады, если данная статья прояснит порядок переноса остатков по биологическим активам на новые счета учета, и поможет в дальнейшем ведении бюджетного учета в программном продукте БГУ редакции 2.0.