Июль 2015 г.

Учет комиссионной торговли сопровождается множеством вопросов: как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете, как воспользоваться типовыми механизмами, заложенными в программных продуктах фирмы «1С». В учете комиссионной торговли имеются различные варианты взаимоотношений между комитентом и комиссионером. В данной статье мы рассмотрим один из случаев комиссионной торговли на примере ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8», редакция 3.0.

Пример:

Торговый дом «Рязаночка» (далее ТД) заключил агентский договор с ООО «Хлебушкино» на предмет приобретения для него муки высшего сорта с доставкой до места нахождения его складов. Согласно договора вознаграждение ООО «Хлебушкино» составляет 5% от суммы сделки после утверждения отчета ТД «Рязаночка». ТД «Рязаночка» перечислил ООО «Хлебушкино» денежные средства на приобретение и доставку муки в размере 600 000 р.

Таким образом:

ТД «Рязаночка» выступает в роли комитента

ООО «Хлебушкино» является комиссионером

ООО «Мукомольный завод» является котрагентом, а именно поставщиком.

1. Поступление денежных средств от ТД «Рязаночка» для закупки муки у ООО «Мукомольный завод» (рис. 1):

Рис. 1

В ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 3.0 создаётся документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление». Все расчеты с комитентом в бухгалтерском учете проходят через 76 счет. Договор должен быть с видом «С комитентом (принципалом) на закупку» (рис. 2):

Документ расчетов автоматически не создаётся, его нужно создать вручную. 

Рис. 2

Также по желанию, в договоре можно указать процент вознаграждения и способ его расчета. Либо это можно указать потом, когда будет заполняться отчет о закупках муки для комитента. Заполнение данных в карточке договора даёт возможность автоматической подстановки дынных из договора в последующие документы, например, в документ «Отчет комитенту». В договоре имеется возможность указать один из двух вариантов расчета комиссионного вознаграждения: либо «Не рассчитывается», либо «Процент от суммы закупки».

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» формируется проводка Дт 51 Кт 76.06 (рис. 3): 

Рис. 3

2. ООО «Хлебушкино» произвело закупку муки от поставщика ООО «Мукомольный завод» в размере 2 тонны по цене 45 000 р за тонну, НДС в том числе 10%. В программе эта операция отражается с помощью документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Товары, услуги, комиссия» (рис. 4)

Рис. 4

На закладке «Товары» указываем 2 тонны муки, которые были закуплены для комитента ТД «Рязаночка» согласно Агентского договора.

На закладке «Агентские услуги» указываем услугу комиссионера (рис. 5): 

                                                                                 Рис. 5

Бухгалтерские проводки, сформированные документом «Поступление товаров и услуг» (рис. 6): 

Рис. 6

При приобретении товара для комитента этот материал учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», так как затраты комиссионера на оплату приобретенных товарно-материальных ценностей и услуги не являются его расходами.

Обратите внимание: при проведении документа «Поступление товаров и услуг» сформировались не только бухгалтерские проводки, но и появились записи в регистре накопления «Закупленные товары комитентов». Обратите внимание на вид движения в регистре «Закупленные товары комитентов» - «Приход». В нём хранится информация о покупке товарно-материальных ценностей комиссионером для комитента по агентским договорам. Вид движения «Расход» будет в этом регистре только после проведения документа «Отчет комитенту».  Этот регистр используется для автоматического заполнения документа «Отчет комитенту» (рис. 7) 

Рис. 7

ООО «Мукомольный завод» выставил счет-фактуру комиссионеру, а не комитенту, поскольку комиссионер исполняет поручение, действуя от своего имени. Задача комиссионера принять и зарегистрировать её (рис. 8): 

Рис. 8

Согласно п. 11 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов- фактур комиссионер, приобретающий товарно-материальные ценности или услуги от своего имени для комитента, регистрирует в «Журнале счетов-фактур» счет-фактуру полученный от продавца, а в соответствии с п.19 Правил ведения книги покупок в книге покупок его не регистрирует. В связи с этим документ «Счет-фактура полученный» при проведении формирует только запись по регистру «Журнал учета счетов-фактур» (рис. 9): 

Рис. 9

3. Сумма комиссионного вознаграждения признается в составе доходов на дату утверждения отчета комиссионера комитентом. Комиссионер на свое комиссионное вознаграждение выставляет комитенту счет-фактуру и регистрирует её в книге продаж.

Предположим, что комиссионер отправил отчет комитенту 10.07.15, который утвердил его в тот же день.

В ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8, ред.3.0» создадим документ «Отчет комитенту» с видом операции «Отчет о закупках» (рис. 10):

Рис. 10

На закладке «Главное» нужно указать комитента, по которому оформляется данный отчет; договор, по которому производились все операции по закупке муки. В разделе «Комиссионное вознаграждение» данные заполняются автоматически на основании указанных в договоре параметров. В документе можно внести «счет-фактуру выданный» на сумму комиссионного вознаграждения.

На закладке «Товары и услуги» отражаются данные по закупке муки и услуге по её доставке (рис. 11):

Рис. 11

Данная закладка может быть заполнена автоматически при помощи кнопки «Заполнить» - «Заполнить закупленными по договору». В этом случае программа анализирует данные регистра накопления «Закупленные товары комитентов» и на основании этих данных выводит информацию в табличную часть документа «Отчет комитенту» на закладке «Товары и услуги».

• В верхней табличной части отражается информация: у ООО «Мукомольный завод» комиссионер закупил товаров и услуг на общую сумму 100 000 р., из них 9 707,24 р. - НДС. При этом программа отражается партия (документ «Поступление товаров и услуг»), которой была произведена покупка, а также информация о зарегистрированном счет-фактуре полученном.

• В нижней табличной части расшифровывается содержимое документа-партии.

При проведении документ формирует следующие проводки (рис. 12):

Рис. 12

Первая проводка отражает выручку по комиссионному вознаграждению, вторая – начисленный НДС с величины комиссионного вознаграждения.

Обратите внимание, что документ «Отчет комитенту» сформировал не только проводки по бухгалтерскому учету, но и записи в регистрах «Закупленные товары комитентов» с видом движения «Расход» (рис.13) и «НДС Продажи». 

Рис. 13

Документ «Счет-фактура выданный» с кодом вида операции 04 – «Товары, работы, услуги комитента» создается автоматически при проведении документа «Отчет комитенту» (рис. 14):

Рис. 14

Счета-фактуры выданные и полученные можно посмотреть в отчете «Журнал счетов-фактур» (рис. 15):

Рис. 15

4.   11.07.15 г. комиссионер «Хлебушкино» передал приобретённые товарно-материальные ценности комитенту ТД «Рязаночка».

Данная операция отражается документом «Передача товаров» с видом операции «Передача товаров комитенту» (рис 16): 

Рис. 16

Табличную часть документа на закладке «Товары» можно заполнить с помощью кнопки «Заполнить» по отчету комитенту или по остаткам на 002 счете.

При проведении документ спишет с 002 счета товарно-материальные ценности, переданные комитенту (рис. 17): 

Рис. 17

Таким образом, такой казалось бы запутанный вопрос про взаимоотношения комиссионера с комитентом, а именно: покупка товарно-материальных ценностей или услуг комиссионером для комитента по агентскому договору, оказался совсем несложным. Его с лёгкостью можно отразить в программе «1С: Бухгалтерия предприятия 8, ред. 3.0» с помощью типовых документов.