Июль 2014 г.

1)    Правовые аспекты учета имущества казны.

Имущество казны подлежит отражению в бюджетном учете с 2009 г., с введением в действие Инструкции № 148н. Сегодня этот документ для казенных учреждений заменен на новый – Инструкцию № 162н.

Имущество казны - движимое и недвижимое имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности и не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со статьями 294, 296 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 214 ГК РФ государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность) и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации (собственность субъекта Российской Федерации).

Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ).

В соответствии с Инструкцией № 162н для учета имущества казны отводится отдельная группа счетов - 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны". При этом согласно приложению 2 к Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета № 162н, в номерах счетов группы 1 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны" в качестве первых семнадцати разрядов кода бюджетной классификации (номера счета) следует указывать гКБК - код главы по БК, в 4 - 17 разрядах указываются нули (рис 1).

Рис 1.

Согласно инструкции по бюджетному учету объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества. Однако, финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования, а также порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты в составе имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным инструкцией по бюджетному учету. В программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 в этом случае необходимо внести соответствующие изменения в регистр сведений «Учетная политика учреждений» (Рис 2):

Рис 2.

2) Налогообложение имущества казны.

Имущество государственной (муниципальной) казны не подлежит налогообложению (письма Минфина РФ от 22.04.2009 № 03-05-04-01/17, № 03-05-04-01/22, № 03-05-04-01/24, № 03-05-04-01/25, № 03-05-04-01/26, от 22.06.2009 № 03-05-05-01/35, от 06.10.2009 № 03-05-04-01/82.

Государственную казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну муниципального образования составляет имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления. В соответствии со структурой плана счетов бюджетного учета имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, являясь нефинансовыми активами, к объектам основных средств в целях бюджетного учета не относится. Следовательно, имущество государственной (муниципальной) казны с 1 января 2009 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

3) Поступление имущества казны.

Приложение 1 к Инструкции № 162н (Корреспонденция счетов бюджетного учета) не содержит проводки по приобретению (изготовлению) объектов в состав имущества казны. С одной стороны, в соответствии с положениями п. 2 ст. 299 ГК РФ все, что приобретается (изготавливается) учреждением, автоматически с поступлением в собственность поступает в оперативное управление. То есть невозможно приобрести в состав имущества казны, например, компьютер, это будет нарушением норм ГК РФ. Компьютер сразу поступает в оперативное управление того учреждения, например, администрации муниципального образования, которое его приобретает. В казну он сможет попасть только после того, как будет документально оформлено прекращение права оперативного управления.

Таким образом, передача компьютера в имущество казны может отражаться следующими проводками:

Списание компьютера с балансовых счетов учета основных средств при изъятии из оперативного управления:

Дт 1.40120.241 Кт 1.10134.410 - списание балансовой стоимости;

Дт 1.10434.410 Кт 1.40120.241 - списание сумм начисленной амортизации.

Поступление в состав имущества казны основного средства в результате изъятия из оперативного управления:

Дт 1.10852.310 Кт 1.40110.180 - отражение балансовой стоимости;

Дт 1.40110.180 Кт 1.10458.410 - отражение начисленной ранее амортизации.

Операция отражается в учете уполномоченного органа по бюджетному учету имущества казны.

Поступление имущества казны в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» осуществляется документом «Поступление имущества казны» (Рис 3).

Рис 3.

4) Начисление амортизации на имущество, полученное из казны.

Согласно пункту 94 инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны, в порядке, установленном пунктами 84 – 93 инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета. Согласно пункту 85 инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету. Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации. Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне необходимо знать:

1. Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования объекта на дату поступления в казну, чтобы рассчитать норму амортизации;

2. Срок нахождения объекта в казне, чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.

В программе "1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8" указанные операции оформляются в следующем порядке:

Ввести документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» (Рис 4):

Рис 4.

Ввести документ «Операция (бухгалтерская)» (Рис 5), в табличной части документа добавить проводку на сумму амортизации объекта, рассчитанную за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.

Рис 5.

Ввести документ "Корректировка амортизации" (Рис 6) датой поступления объекта ОС, время документа при этом должно быть больше, чем документа «Операция (бухгалтерская)».

Не используя кнопку «Заполнить», в спецификацию документа следует ввести новую строку, в которой указать поступившее из казны имущество, остальные реквизиты строки спецификации будут заполнены автоматически.

Рис 6.

Начисление амортизации на этот объект ОС начнет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, исходя из остаточной стоимости (с учетом до начисленной амортизации) и оставшегося срока полезного использования на дату документа "Корректировка амортизации".