Август 2019 г.

1. Изменения в учете аренды для арендатора

В соответствии с увеличением ставки НДС с 18 % до 20 %, начиная с 1 января 2019 года, у некоторых учреждений увеличивается стоимость договора и сумма начислений.

Так, в стандарте "Аренда" в пункте 17 описано "В случае если в период действия договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования стороны договора достигают согласия об изменении его условий, то на дату заключения соглашения с учетом новых условий производится пересмотр классификации объектов учета аренды в соответствии с положениями пунктов 12 - 15 настоящего Стандарта (реклассификация). С даты реклассификации объекты учета аренды рассматриваются как вновь принятые к учету. В случае если реклассификация объектов учета аренды исходя из новых условий договора не требуется, то при изменении срока пользования имуществом (срока договора) производится пересчет отдельных учетных показателей на оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды."

Вместе с тем, в методических указаниях Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83646 сказано, что если стороны договора безвозмездного пользования (или договора аренды) решают изменить условия договора в период его действия, то на дату заключения такого соглашения должен быть произведен пересмотр классификации объектов учета аренды в соответствии с новыми условиями пользования.

Чтобы отразить увеличение (уменьшение) стоимости договора аренды есть несколько способов:

1 Способ. Создание нового документа "Принятие к учету прав пользования"

На дату изменения условий договора необходимо создать новый документ "Принятие к учету прав пользования" по тому же объекту.

Например, учреждение арендовало объект "Арендуемое имущество", в договоре была указана стоимость 120 000 рублей со сроком 12 месяцев. Соответственно начисления производились один раз в квартал на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4576,27 рублей (18 %). Так как с 01.01.2019 года стоимость НДС увеличилась, стоимость договора "выросла" и соответственно стоимость начислений тоже.

Для отражения этой операции в программе следует создать новый документ "Принятие к учету прав пользования" с суммой 847.46 рублей (разница, на которую был увеличен НДС). Документ находится в меню Расчеты – Аренда для редакции 1.0 и Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда для редакции 2.0. Все реквизиты заполняются так же, как и в изначальном документе, то есть контрагент, основное средство и др. Меняется только сумма на разницу между итоговой стоимостью и первоначальной. Причем, если итоговая сумма изменилась в меньшую сторону, то разницу в документе необходимо отразить со знаком "минус" (рис. 1).

Рис. 1

В результате будет сформирована следующая бухгалтерская запись (рис. 2).

Рис. 2

Далее следует перейти в карточку объекта учета аренды, в данном случае "Арендуемое имущество", и изменить ставку НДС с 18 % на 20 % (рис. 3)

Рис. 3

Затем в документах начисления "Начисление амортизации прав пользования" при автоматическом заполнении ставка НДС будет установлена уже 20 %, сумма будет рассчитана автоматически (рис. 4).

Рис. 4

Для проверки рекомендуется сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 111.ХХ (рис. 5).

Рис. 5

Также для проверки начисления амортизации прав пользования следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 104.42 (рис. 6).

Рис. 6

2 Способ. Прекращение прав пользования ОС

Суть данного способа заключается в том, чтобы закрыть существующий договор (по ставке НДС 18 %) и сделать новый (по ставке НДС 20 %).

Для этого необходимо создать документ "Прекращение прав пользования ОС, НПА" (Расчеты – Аренда для редакции 1.0 и Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда для редакции 2.0). В документе следует выбрать типовую операцию "Досрочное прекращение аренды (пользования)", установить дату изменения условий договора и нажать кнопку "Заполнить" (рис. 7).

Рис. 7

В результате будет заполнена табличная часть, в которой следует оставить только те договоры, сумму которых необходимо изменить. При проведении будут сформированы две проводки – одна по списанию накопленной амортизации, а вторая – по корректировке (сторно) кредиторской задолженности (рис. 8).

Рис. 8

Далее требуется создать новый документ "Принятие к учету прав пользования ОС, НПА" на дату изменения условий договора уже с новой оставшейся суммой ставкой НДС 20 % (рис. 9).

Рис. 9

При проведении документа будут сформированы проводки принятия к учету прав пользования (рис. 10).

Рис. 10

Затем, при начислении амортизации прав пользования, так же, как и при использовании первого способа, НДС будет указан уже 20 %, а сумма будет рассчитана в соответствии с новыми условиями договора (рис. 11).

Рис. 11

Стоит отметить, что данный способ подойдет и для изменения КБК, КОСГУ и субсчета. Так, например, с 1 января 2019 года используется новый код 229 "Арендная плата за пользование земельными участками, другими обособленными природными объектами". Чтобы его изменить, необходимо в межотчетный период создать документ "Прекращение прав пользования", затем этой же датой создать документ "Принятие и учет прав пользования" с новым КОСГУ. 

2. Изменения в учете аренды для арендодателя

Напомним, начиная с 1 января 2019 года, у некоторых учреждений увеличивается стоимость договора, и сумма начислений в связи с увеличением ставки НДС с 18 % до 20 %.

На основании пункта 17 стандарта Аренда и методических указаний Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83646 можно сделать вывод, что если меняются условия договора по соглашению сторон в период его действия, то на дату заключения такого соглашения должен быть произведен пересмотр классификации объектов учета аренды в соответствии с новыми условиями пользования.

Например, учреждение сдавало в аренду имущество на срок 12 месяцев, начиная с 1 июня 2018 года, с начислениями раз в квартал по 45 000 рублей (в том числе НДС 8 100 рублей) и справедливой стоимостью 180 000 рублей. В связи с увеличением ставки НДС до 20 %, по соглашению сторон, сумма договора была увеличена на 3 600 рублей.

Чтобы отразить эти изменения в ПП "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" есть несколько способов. Предварительно следует изменить ставку НДС в карточке услуги (рис. 12).

Рис. 12

Способ 1. Новый документ "Начисление доходов будущих периодов".

Необходимо создать новый документ "Начисление доходов будущих периодов" на сумму изменения стоимости договора (рис. 13). Документ находится в меню Расчеты - Аренда для редакции 1.0 и Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда для редакции 2.0.

Рис. 13

В результате проведения документа будет сформирована проводка на сумму изменения договора (рис. 14).

Рис. 14

При формировании документа "Списание доходов будущих периодов" сумма остатка изменится и стоимость, которую необходимо списать (рис. 15).

Рис. 15

При проведении будут сформированы проводки по списанию доходов будущих периодов с новой суммой (рис. 16).

Рис. 16

Способ 2. Сторнирование первоначального документа

При использовании данного способа требуется создать документ "Начисление доходов будущих периодов" на дату изменения условий договора, указать те же реквизиты, что и в первоначальном документе, но сумму поставить со знаком "минус" (рис. 17).

Рис. 17

Бухгалтерские записи (рис. 18).

Рис. 18

Далее следует создать новый документ "Начисление доходов будущих периодов" на дату изменения условий договора, но с учетом новой суммы договора (рис. 19).

Рис. 19

Соответственно, при формировании документа "Списание доходов будущих периодов" сумма в табличной части будет рассчитана заново (рис. 20).

Рис. 20

Для проверки произведённых изменений следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счетам 205.21, 401.40 (рис. 21, 22).

Рис. 21

Рис. 22

Также этот способ подойдет для перехода на измененные КОСГУ, так, например, с 2019 года детализирован код 240 "Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций" в соответствии с типом контрагента.